KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 57)
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan: 31.01.2026 Tarih ve
33154 [https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2026/01/20260131-11.htm] Sayılı
R.G.
MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma
Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-11.3.) bölümünün ikinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Yem katkı maddelerinin karışımı ya da bir veya birden fazla yem katkı
maddesinin taşıyıcısı olarak kullanılan ve hayvanlara doğrudan yedirilmesi
amaçlanmayan premiksler ile tahılların buhar ile yüksek basınç altında
pişirilmesi ve ardından ezme makinasından geçirilerek kurutulması prensibine
dayanan bir ürün olan flakeler tek başına karma yem kapsamında
değerlendirilmediğinden, premiks ve flakelerin teslimi istisna kapsamında
değildir.”
MADDE 2- Aynı Tebliğin (II/E-5.) ve (II/E-5.1.) bölümlerinde yer alan
“31/12/2025” ibareleri “31/12/2035” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 3- Aynı Tebliğin (II/E-10.) bölümü başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“10. 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali
Müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası Organizasyonu Kapsamında
Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna
7566 sayılı Kanunun 15 inci maddesi ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 46 ncı
maddede;
– 2026 Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) Avrupa Ligi Finali ve 2027
UEFA Konferans Ligi Finali müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası
organizasyonuna ilişkin olmak üzere UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda
görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de
bulunmayanlara, bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapılacak mal
teslimleri ve hizmet ifaları ile bunların bu müsabakalar ve organizasyon
dolayısıyla yapacakları mal teslimleri ve hizmet ifalarının KDV’den istisna
olduğu,
– Bu kapsamda yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen
vergilerin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergilerden indirileceği,
indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin 3065 sayılı Kanunun 32 nci maddesi
hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade
edileceği,
– Hazine ve Maliye Bakanlığının istisna ve iadenin uygulamasına ilişkin usul ve
esasları belirlemeye yetkili olduğu,
hükme bağlanmıştır.
Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir.
10.1. İstisnanın Uygulanması
Söz konusu düzenleme tam istisna mahiyetindedir. Türkiye Futbol Federasyonu
tarafından, istisna kapsamında mal ve hizmet almak isteyen UEFA, katılımcı
takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş
merkezi Türkiye’de bulunmayanlara 3065 sayılı Kanunun geçici 46 ncı maddesi
kapsamında olduklarına yönelik bir yazı verilir. Bu yazı satıcılara ibraz
edilerek istisna uygulanması sağlanır. Satıcı firma bu yazıyı 213 sayılı Kanunun
muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklar.
İstisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde, yazı
ilgili gümrük idaresine ibraz edilmek suretiyle istisnanın uygulanması sağlanır.
UEFA, katılımcı takımlar, organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri,
kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanların istisna kapsamındaki teslim ve
hizmetlerinde ise KDV hesaplanmaz.
İstisna uygulanan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV, satıcılar
tarafından indirim konusu yapılabilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV
iade edilir.
10.2. Müteselsil Sorumluluk
UEFA, katılımcı takımlar, organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri,
kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanların mal ve hizmet alımlarında
istisna kapsamında işlem yapılabilmesi için Türkiye Futbol Federasyonundan
alınan yazının satıcıya ibraz edilmesi şarttır.
Satıcıların bu yazı olmadan istisna uygulamaları halinde, istisna uygulaması
nedeniyle ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden alıcılar ile birlikte
satıcılar da müteselsilen sorumludur.
İşlemin istisna için belirlenen şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha
sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı
ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan
alıcıdan aranır. İstisna belgesinin istisna kapsamında olmayanlara verilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlardan alıcı ile
birlikte Türkiye Futbol Federasyonu da sorumludur.
10.3. İstisnanın Beyanı
İstisna kapsamında yapılan teslim ve hizmetler KDV beyannamesinde yer alan
“İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna
Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda, 336 kod numaralı “UEFA Müsabakaları
Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetler” satırı aracılığıyla beyan edilir.
Bu satırın “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa istisnaya konu işlem bedeli,
“Yüklenilen KDV” sütununa bu işlemle ilgili alım ve giderlere ait belgelerde
gösterilen toplam KDV tutarı yazılır.
İade talep etmek istemeyen mükellefler, “Yüklenilen KDV” sütununa ilişkin alana
“0” yazar.
10.4. İade
Bu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
– Standart iade talep dilekçesi
– İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
– İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
– İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
– Satış faturaları listesi
– Türkiye Futbol Federasyonundan alınan yazı örneği
10.4.1. Mahsuben İade
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki
belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme
raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
10.4.2. Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan ve 50.000 TL’yi aşmayan nakden iade
talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine
getirilir. İade talebinin 50.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi
inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi
halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat vergi inceleme
raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.”
MADDE 4- Aynı Tebliğin (II/F-4.15.) bölümünün başlığı ile beşinci, yedinci ve
sekizinci paragrafları sırasıyla aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve aynı bölümün
dördüncü paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır.
“4.15. Hazinenin Taşınmaz Teslimi ve Kiralamaları, İrtifak Hakkı Tesisi,
Kullanma İzni ve Ön İzin Verilmesi İşlemleri, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile
Toplu Konut İdaresi (TOKİ) Başkanlığının Arsa ve Arazi Teslimleri, Belediyeler,
İl Özel İdareleri ve Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Taşınmaz
Satışları ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün Yönettiği ve Temsil Ettiği Mazbut
Vakıfların Mülkiyetinde Bulunan Taşınmazların Satışları”
“3065 sayılı Kanunun (17/4-p) maddesine göre, belediyeler, il özel idareleri ve
yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların
satışı (belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon
başkanlıklarının bünyelerinde oluşan iktisadi işletmelerin taşınmaz satışları
hariç) KDV’den istisnadır.”
“Belediyeler, il özel idareleri veya yatırım izleme ve koordinasyon
başkanlıklarının bünyesinde bir iktisadi işletme oluşması halinde KDV
mükellefiyetinin, belediyeler, il özel idareleri veya yatırım izleme ve
koordinasyon başkanlıklarının adına değil, bunların bünyesinde oluşan iktisadi
işletme adına tesis edilmesi gerekmektedir. Belediyeler, il özel idareleri veya
yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarına ilişkin mükellefiyet tesisinde,
söz konusu iktisadi işletmelerin faaliyet konuları dikkate alınacak ve unvanında
faaliyet konusuna yer verilecektir.
Buna göre, belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon
başkanlıklarının bünyelerinde oluşan iktisadi işletmelerin taşınmaz satışları,
3065 sayılı Kanunun (17/4-p) maddesindeki istisna kapsamında
değerlendirilmeyeceğinden, söz konusu iktisadi işletmelerin taşınmaz
satışlarında genel hükümlere göre KDV uygulanacaktır.”
MADDE 5- Aynı Tebliğin (III/C-2.5.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki
bölüm eklenmiştir.
“2.6. İthalatta Gözetim Uygulanması, Korunma Önlemleri ve İthalatta Haksız
Rekabetin Önlenmesi Hakkında İlgili Mevzuat Kapsamında Ödenen KDV’nin İndirimi
24/11/2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 23/11/2023 tarihli
ve 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Kararda;
“(1) İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim
uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan
ve tevsik edilemeyen tutarlar ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve katma değer
vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla
ödenen katma değer vergisinin indirim hakkı kaldırılmıştır.
(2) İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca
korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler,
ithalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında
uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile bu tutarlar
nedeniyle doğan ve katma değer vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi,
resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim hakkı
kaldırılmıştır.”
hükmüne yer verilmiştir.
2.6.1. Genel Açıklama
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına göre, ithalatta gözetim uygulaması, ithalatta
korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesine ilişkin mevzuat
kapsamında ithal edilen malların KDV matrahında bu uygulamalar nedeniyle ortaya
çıkan artış tutarları ile bu artış tutarlarına ilişkin her türlü vergi, resim,
harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün
değildir.
Ancak, söz konusu uygulamalar kapsamında ithal edilen mallara ilişkin KDV
matrahında bu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere ilişkin her
türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu
yapılması mümkündür.
Örnek: (A) A.Ş. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL,
gözetim bedeli ise 10.000.000 TL olan (Z) ürününü ithal etmektedir. İthal edilen
ürüne ilişkin %10 oranında gümrük vergisi (GV), %15 oranında ilave gümrük
vergisi (İGV) ve %20 oranında KDV ödenmiştir. Gözetim uygulaması nedeniyle
oluşan ve tevsik edilemeyen tutar ithalata ilişkin gümrük beyannamesinde yurt
dışı gider olarak beyan edilmiştir. Buna göre ithalatta gözetim uygulaması
kapsamında indirilemeyecek KDV ile indirilebilecek KDV tutarları aşağıdaki
şekilde hesaplanacaktır:
Gümrük Vergisi Matrahı
:
10.000.000 TL
Gümrük Vergisi (%10)
:
1.000.000 TL
İlave Gümrük Vergisi (%15)
:
1.500.000 TL
KDV Matrahı
:
12.500.000 TL
KDV (%20)
:
2.500.000 TL
Yurt Dışı Gider (Tevsik Edilemeyen Gider)
(10.000.000-4.000.000)
:
6.000.000 TL
Yurt Dışı Gidere İsabet Eden GV
(6.000.000*%10)
:
600.000 TL
Yurt Dışı Gidere İsabet Eden İGV
(6.000.000*%15)
:
900.000 TL
İndirilemeyecek KDV Matrahı
(6.000.000+600.000+900.000)
:
7.500.000 TL
İndirilemeyecek KDV
(7.500.000*%20)
:
1.500.000 TL
CIF Bedeli
:
4.000.000 TL
CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan GV
(4.000.000*%10)
:
400.000 TL
CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan İGV
(4.000.000*%15)
:
600.000 TL
İndirilecek KDV Matrahı
(4.000.000+400.000+600.000)
:
5.000.000 TL
İndirilecek KDV
(5.000.000*%20)
:
1.000.000 TL
2.6.2. 7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında İndirimi Kabul Edilmeyen
KDV’nin İndirim Konusu Yapılıp Yapılmadığının Tespiti
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında;
– İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim
uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan
ve tevsik edilemeyen tutarlar,
– İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca
korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler,
– İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında
uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler,
ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dâhil olan her türlü vergi,
resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV`nin indirimi mümkün değildir.
Bu kapsamda ithalat yapan mükellefler;
– Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli 46
